Аннотация: История арендных отношений насчитывает более 4 тысяч лет. Она богата и разнообразна, как и сама история человечества. Основы арендных отношений тех лет имеют очень много общего с тем, что на первый взгляд кажется нам сегодня новшеством. Никто в мире не знает точной даты, когда в истории человечества состоялась первая арендная сделка.
Для цитирования: Залкиприева, С.С. Исторические аспекты возникновения арендных отношений / С.С. Залкиприева // The Real Science. 2024. №5. С.19-24. URL: https://s-nawuka.nethouse.me/articles/istoria-arendnych-otnoshenyy
Принято считать, что все экономико-правовые отношения, связанные с лизингом, относятся к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимосвязей. Однако это не так. Документы свидетельствуют, что аренда (лизинг) известна человеку с незапамятных времен.
У древнего философа Аристотеля один из трактатов имеет название «Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности». В 350 г. до н. э. Аристотель уже обоснованно утверждал, что богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности [6, с. 47]. Возможность владеть вещами без права собственности на них и извлекать блага из владения, составляющая основу лизинговых отношений, стала одним из величайших достижений человеческого разума.
П. Балтус и Б. Майджер указывают, что первые сведения о лизинговых сделках, датированные примерно 2000 годом до н. э., обнаружены исследователями в древнем государстве Шумер. Глиняные таблички, найденные в древнем шумерском городе Ур, содержат сведения об аренде сельскохозяйственных орудий, земли и водных источников, волов и других животных. Эти глиняные таблички (некоторые из которых были найдены лишь в 584 г.) рассказывают о храмовых священниках-арендодателях, заключавших договоры с местными фермерами [2].
Известно очень много других упоминаний в древних источниках о лизинговых компаниях. Например, найдено несколько положений о лизинге в законах Хаммурапи, принятых около 1760 г. до н. э. Древние финикийцы, славившиеся как отличные моряки и торговцы, практиковали аренду судов, которая очень похожа на классическую форму современного лизинга оборудования. Множество краткосрочных договоров аренды обеспечивало получение как судна, так и экипажа. Долговременные «чартерные» соглашения подписывались на срок, покрывавший весь расчетный период экономической жизни судов, и требовали от арендатора принятия на себя большей части обязательств, вытекающих из использования арендуемых объектов. В этих древних соглашениях об аренде кораблей отражен практически тот же круг проблем, который служит предметом обсуждения и в сегодняшних переговорах между арендодателем и арендатором. Римская империя также не осталась в стороне от проблем лизинга - они нашли свое отражение в Институциях Юстиниана.
Первое документальное упоминание о лизинговой сделке относится к 1066 году, когда Вильгельм-Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова [4]. Этот опыт не
был забыт, и всего через два века, в 1248 году, была зарегистрирована первая официальная лизинговая сделка - крестоносцы, готовясь к очередному походу, так получили амуницию [3, с. 48].
Введение в экономический лексикон термина лизинг (от анг. to lease "арендовать, брать в аренду") связывают с операциями телефонной компании "Белл", руководство которой в 1877 году приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 году в Сан-Франциско американской компанией "Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн", таким образом, США стали родиной нового бизнеса.
Опыт лизинговой деятельности США и Англии в СССР не использовался. Только во время Второй мировой войны советские граждане познакомились с понятием лизинга (lend-lease), США поставляло своим союзникам оружие, продовольствие, автомобильную технику, медикаменты и т. д. Однако сразу после войны слово "лизинг" исчезло из русского лексикона больше чем на четыре десятилетия. И только в начале 90-х годов российское правительство обратило внимание на лизинг, используя его для стимулирования инвестиционной деятельности.
Большинство первых лизинговых компаний были учреждены коммерческими банками и фактически являлись департаментами этих банков. Благодаря принятию двух постановлений Правительства РФ (№ 1133, ноябрь 1995 г. и № 752, июнь 1996 г.) лизинг стал более выгоден лизингополучателю. Теперь стало возможным включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на лизинговое имущество. Это привело к уменьшению налогооблагаемой базы, а следовательно, к увеличению объема денежных средств, которые остаются у лизингополучателя. В результате на рынке появились компании, созданные для модернизации производственных мощностей предприятий, принадлежащих крупным финансово-промышленным группам (ФПГ).
Некоторая терминологическая ошибка в трактовках лизинга и аренды приводит к неверному пониманию сущности данных категорий. Дело в том, что в англосаксонском праве термины аренда и лизинг идентичны, а в российском праве эти два термина в определенном смысле различаются. Слово лизинг является русской транскрипцией соответствующего термина lease. Возникает вопрос, зачем появилось слово лизинг и чем он отличается от аренды, хорошо известной у нас в стране. Под арендой понимается сдача имущества во временное владение и пользование за определенную плату. Одним из инструментов, который широко используется на Западе и служит важным источником новых инвестиций, является финансовая аренда (финансовый лизинг), или, что не совсем корректно, но короче, просто лизинг. Слово лизинг не является переводом английского слова. Это звуковая копия, написанная русскими буквами. Новое слово в русском языке возникло ввиду того, что сразу не было найдено подходящего перевода английского слова [8, с. 8]. В Гражданском кодексе Российской Федерации только некоторые арендные правоотношения названы лизингом, в частности отношения по финансовой аренде.
Термины аренда и лизинг существуют в русском, английском, немецком, французском языках. В преамбуле к Конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге», принятой в Оттаве 28 мая 1988 г., говорится, что «правовые нормы, регулирующие традиционный договор аренды, должны быть адаптированы к трехсторонним специфическим взаимоотношениям, создаваемым сделкой финансового лизинга». Отсюда следует, что обычный договор аренды является двухсторонним, а соглашение о лизинге - трехсторонним [7, с. 4040]. Представляется целесообразным и в законодательных актах РФ придерживаться именно такой же концепции. Однако когда в российском праве используется термин лизинг, имеется в виду финансовая аренда.
С позиции МСФО практические различия между российскими договорами аренды и договорами лизинга отсутствуют.
В мировой практике аренда (lease) - это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату право на использование актива в течение согласованного срока. Существуют два основных вида аренды: операционная аренда (pperation lease) и финансовая аренда (flnancial lease). Именно финансовая аренда (финансовый лизинг) в США, как и аналогичные термины в Германии "Leasingvertrag", Франции "credit-bail", Италии "operazioni di locazione finanziaria", Бельгии "arrendamiento financiero", являются синонимами российского лизинга. Однако эти термины предполагают не просто аренду актива, как, например, операционная аренда, а аренду оборудования, специально приобретенного арендодателем (лизингодателем) для последующей передачи его арендатору (лизингополучателю) на заранее оговоренных условиях.
Исходя из вышесказанного, напрашивается вывод: понятие лизинг в российском праве идентично общемировому термину финансовый лизинг, т. е. финансовая аренда. А значит термины лизинг, финансовая аренда, финансовый лизинг употребляются как синонимы.
В международном практике вопросам учета аренды посвящен стандарт МСФО 17 "Аренда", который требует подходить к признанию и оценке арендованного актива с точки зрения передачи рисков и вознаграждений. Новая редакция стандарта появилась в декабре 2003 г. и была введена в действие, начиная с годовых отчетов за 2005 г.
Одной из причин повышенного интереса к изучению Международных стандартов учета, особенно МСФО 17 «Аренда», является динамично развивающийся рынок лизинговых услуг. Крупные предприятия нуждаются в современной технике и оборудовании для выполнения намеченных объемов работ. Для приобретения такой техники возникает необходимость вывода из оборота единовременных крупных денежных сумм. Одним из инструментов, позволяющих предприятию развивать их материально-техническую базу, осуществлять капитальные вложения в их развитие, не привлекая заемных средств и не производя единовременных затрат, является финансовая аренда.
В последние два года наблюдается тенденция роста лизинговых компаний как по их количеству, так и по объему оказываемых ими услуг. Для лизинговых компаний основой успешного развития является привлечение ин-
вестиций, и без финансовой отчетности, составленной по МСФО, российским компаниям сложно привлечь средства на международных финансовых рынках.
С введением МСФО изменились подходы к учету аренды, разделение аренды на финансовую и операционную требует пересмотра методов признания доходов и расходов. Согласно МСФО 17 «Аренда» порядок признания доходов и расходов по аренде несколько отличен от установленного порядка для других видов экономической деятельности, регламентируемого МСФО 18 «Выручка». Методические рекомендации по применению МСФО 17 разработаны с целью оказания помощи в выработке соответствующей учетной политики, применяемой арендаторами и арендодателями, и содержат критерии, на основании которых стандарт разделяет аренду на финансовую и операционную. В зависимости от этого показаны момент, величина и порядок признания доходов и расходов по аренде.
Согласно МСФО 17 финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива, от арендодателя арендатору. Право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору. Приобретаемое имущество отражается на балансе арендодателя только в течение короткого периода времени. Арендодатель не начисляет амортизацию на имущество, и весь его доход складывается исключительно из процентов.
В МСФО 17 установлены критерии, на основании которых аренда может быть отнесена к категории финансовой аренды. Так, необходимо изучить договор аренды на предмет наличия в нем следующих положений [1]:
> по истечении срока аренды осуществляется переход права собственности на предмет аренды;
> в договоре аренды предусмотрено право выкупа предмета аренды по льготной цене;
> срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива;
> дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей больше или равна справедливой стоимости актива;
> арендованные активы весьма специфичны, в связи с чем только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций;
> прибыли или убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы получает арендатор;
> арендатор имеет возможность продлить срок аренды, уплачивая при этом арендную плату, которая значительно ниже рыночного уровня.
При выполнении любого из вышеуказанных критериев аренда отражается как финансовая аренда. Таким образом, реализуется принцип превалирования содержания над формой. В отличие от российской практики, где предмет лизинга может учитываться как на балансе арендатора, так и на балансе арендодателя (в соответствии с условиями договора), этот стандарт четко определяет, что предмет финансовой аренды должен учитываться только у арендатора. При таком подходе финансовая отчетность и арендатора, и арендодателя становится более объективной для целей принятия бизнес-решений.
Если договор аренды не удовлетворяет ни одному из вышеуказанных критериев, то налицо операционная аренда.
Отражение аренды в финансовой отчетности различается в зависимости от вида аренды. Порядок отражения арендных отношений в отчетности арендатора и арендодателя представлен в таблице "Аренда в отчетности арендатора и арендодателя"
таблица 1. Аренда в отчетности арендаторов и арендодателя
Любые прямые первоначальные затраты, связанные с заключением договора аренды, включаются в стоимость арендуемого актива. Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов (в зависимости от принципа соотнесения затрат и выручки).
В течение периода аренды по арендуемому имуществу начисляется амортизация. Арендные платежи состоят из суммы уменьшения обязательств по аренде и финансовых расходов. Финансовые расходы распределяются по отчетным периодам в течение срока аренды. В течение срока аренды дебиторская задолженность по финансовой аренде отражается в сумме основной суммы долга с учетом начисленных процентов (финансового дохода) за минусом полученной оплаты от арендаторов.
Для определения степени обесценения арендованного акгива применяется МСФО 36.
Операционная аренда Арендные платежи учигываются и признаются в отчете о прибылях и убытках в качестве расходов в течение срока аренды по мере их возникновения. Активы, переданные в аренду, остаются на балансе арендодателя, в течение периода аренды по ним начисляется амортизация.
Первоначальные прямые затраты, связанные с заключением договора аренды, признаются сразу как расходы периода или распределяются на несколько периодов.
Доход признается равномерно в течение срока аренды.
Сегодня в России и в странах с развитой рыночной экономикой лизинг как услуга - отдельный финансовый инструмент, который существенно расширяет возможности классической аренды и является серьезной альтернативой банковскому кредитованию. Лизинговые операции достаточно широко применяются во всем мире. Именно такая форма сотрудничества позволяет при минимальных первоначальных затратах получать новое, высокотехнологичное западное оборудование. А это значит, что руководство российских компаний должно больше внимания уделять внешнеторговым лизинговым операциям.
Литература
1. Аверчев И.В. Лизинговые операции - форма и содержание // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2006. № 1,
2. Балтус П., Майджер Б. Школа европейского бизнеса // Лизинг-ревю. 1996. № 1.
3. Беляков O.A. Ода лизингу // Нефть России. 1999. № 1.
4. Газман БД. Финансовый лизинг: Учебное пособие. М.: ГУ ВШЭ, 2003.
5. Ефремова Л. Отказ в кредите - предлог для лизинга. МСФО 17 // Новые системы финансового учета. 2006, № 1.
6. Комаров ВВ. Приход лизинга в СНГ // Инвестиции в России. 1998. № 2.
7. Конвенция УНИДРУА о международном лизинге от 28 мая 1988 года // Собрание законодательства РФ. 1999, № 32.
8. Лелецкий Д.В. Развитие правовой базы для лизинга в России // Научно-пракшческий бюллетень "Промышленный маркетинг". 2003. № 2. - С. 8 - 10.
